ЮНИКОМС
Лучшие решения
для вас и вашего бизнеса
Каталог
Бизнес
Сертификация
Системы менеджмента
Торговое оборудование
ОФД
Контрольно-кассовая техника
Маркировка
Программное обеспечение
Управление бизнесом, CRM/ERP
CRM/ERP-системы
Сеть и интернет
Создание сайтов
Программирование
Разработка ПО
Акции
Услуги
Услуги для бизнеса
СРО
Вступление в СРО строителей
Вступление в СРО проектировщиков
Вступление в СРО изыскателей
Сертификация систем менеджмента
Подключение к ОФД
Блог
Бренды
Партнеры
Компания
О компании
Новости
Контакты
Документы
Реквизиты
Медиа
Отзывы
Команда
Карьера
Promo
Ещё
VIP-Club UNICOMS
Туристическое агентство
+7 499 755-73-22
+7 499 755-73-22Офис
+7 (929) 532-73-22МегаФон
Заказать звонок
Задать вопрос
Войти
  • Корзина0
  • Отложенные0
  • Сравнение товаров0
info@unicoms.biz
Москва, ул. Бауманская, д. 7, стр. 1
  • Вконтакте
  • Facebook
  • Twitter
  • Instagram
  • Telegram
  • YouTube
  • Одноклассники
  • Google Plus
  • Яндекс.Дзен
ЮНИКОМС
Лучшие решения
для вас и вашего бизнеса
+7 499 755-73-22
+7 499 755-73-22Офис
+7 (929) 532-73-22МегаФон
Сравнение0
Отложенные 0
Корзина 0
Войти
Каталог
Бизнес
Программное обеспечение
    • Сертификация
      Сертификация
      • Системы менеджмента
    • Торговое оборудование
      • ОФД
      • Контрольно-кассовая техника
      • Маркировка
    • Управление бизнесом, CRM/ERP
      • CRM/ERP-системы
    • Сеть и интернет
      • Создание сайтов
    • Программирование
      • Разработка ПО
Акции
Услуги
  • Услуги для бизнеса
    • СРО
      • Вступление в СРО строителей
      • Вступление в СРО проектировщиков
      • Вступление в СРО изыскателей
    • Сертификация систем менеджмента
    • Подключение к ОФД
Блог
Бренды
Партнеры
Компания
  • О компании
  • Новости
  • Контакты
  • Документы
  • Реквизиты
  • Медиа
  • Отзывы
  • Команда
  • Карьера
  • Promo
Ещё
  • VIP-Club UNICOMS
  • Туристическое агентство
+  ЕЩЕ
    ЮНИКОМС
    Каталог
    Бизнес
    Программное обеспечение
      • Сертификация
        Сертификация
        • Системы менеджмента
      • Торговое оборудование
        • ОФД
        • Контрольно-кассовая техника
        • Маркировка
      • Управление бизнесом, CRM/ERP
        • CRM/ERP-системы
      • Сеть и интернет
        • Создание сайтов
      • Программирование
        • Разработка ПО
    Акции
    Услуги
    • Услуги для бизнеса
      • СРО
        • Вступление в СРО строителей
        • Вступление в СРО проектировщиков
        • Вступление в СРО изыскателей
      • Сертификация систем менеджмента
      • Подключение к ОФД
    Блог
    Бренды
    Партнеры
    Компания
    • О компании
    • Новости
    • Контакты
    • Документы
    • Реквизиты
    • Медиа
    • Отзывы
    • Команда
    • Карьера
    • Promo
    Ещё
    • VIP-Club UNICOMS
    • Туристическое агентство
    +  ЕЩЕ
      Сравнение0 Отложенные 0 Корзина 0
      ЮНИКОМС
      Телефоны
      +7 499 755-73-22Офис
      +7 (929) 532-73-22МегаФон
      • Каталог
        • Назад
        • Каталог
        • Бизнес
          • Назад
          • Бизнес
          • Сертификация
            • Назад
            • Сертификация
            • Системы менеджмента
          • Торговое оборудование
            • Назад
            • Торговое оборудование
            • ОФД
            • Контрольно-кассовая техника
            • Маркировка
        • Программное обеспечение
          • Назад
          • Программное обеспечение
          • Управление бизнесом, CRM/ERP
            • Назад
            • Управление бизнесом, CRM/ERP
            • CRM/ERP-системы
          • Сеть и интернет
            • Назад
            • Сеть и интернет
            • Создание сайтов
          • Программирование
            • Назад
            • Программирование
            • Разработка ПО
      • Акции
      • Услуги
        • Назад
        • Услуги
        • Услуги для бизнеса
          • Назад
          • Услуги для бизнеса
          • СРО
            • Назад
            • СРО
            • Вступление в СРО строителей
            • Вступление в СРО проектировщиков
            • Вступление в СРО изыскателей
          • Сертификация систем менеджмента
          • Подключение к ОФД
      • Блог
      • Бренды
      • Партнеры
      • Компания
        • Назад
        • Компания
        • О компании
        • Новости
        • Контакты
        • Документы
        • Реквизиты
        • Медиа
        • Отзывы
        • Команда
        • Карьера
        • Promo
      • Ещё
        • Назад
        • Ещё
        • VIP-Club UNICOMS
        • Туристическое агентство
      • Личный кабинет
      • Корзина0
      • Отложенные0
      • Сравнение товаров0
      • +7 499 755-73-22Офис
        • Назад
        • Телефоны
        • +7 499 755-73-22Офис
        • +7 (929) 532-73-22МегаФон
      Контактная информация
      Москва, ул. Бауманская, д. 7, стр. 1
      info@unicoms.biz
      • Вконтакте
      • Facebook
      • Twitter
      • Instagram
      • Telegram
      • YouTube
      • Одноклассники
      • Google Plus
      • Яндекс.Дзен
      Главная
      —
      Блог
      —
      О бизнесе
      —
      Должная осмотрительность
      —
      Законодательство

      Письмо ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@

      23 марта 2017

      МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
      ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
      ПИСЬМО
      от 23 марта 2017 г. N ЕД-5-9/547@
      О ВЫЯВЛЕНИИ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ НЕОБОСНОВАННОЙ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ
      Федеральная налоговая служба обращает внимание на необходимость при осуществлении мероприятий налогового контроля для подтверждения факта получения проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды руководствоваться следующим.
      Согласно анализу вынесенных в 2016 году решений по результатам налоговых проверок, а также принятых решений по жалобам налогоплательщиков и результатов судебного обжалования данных решений в ряде случаев в целях подтверждения фактов получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды сбор доказательственной базы осуществляется налоговыми органами формально.
      Налоговые органы, не оспаривая реальность осуществления хозяйственной операции с контрагентом, подтвержденной первичными документами, ограничиваются выводами о недостоверности таких документов, основанными только на допросах руководителей контрагентов, заявивших о своей непричастности к деятельности организаций, или на результатах почерковедческих экспертиз.
      Налоговым органам следует исходить из того, что об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды путем совершения операции с проблемным контрагентом или путем создания формального документооборота с использованием цепочки контрагентов, могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников сделки (сделок), а также (или) доказательства нереальности хозяйственной операции (операций) по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг).
      При отсутствии доказательств подконтрольности спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику налоговым органам необходимо исследовать и доказывать недобросовестность действий самого налогоплательщика по выбору контрагента и обстоятельств, свидетельствующих о невыполнении соответствующей хозяйственной операции контрагентом налогоплательщика (по первому звену). В этом случае налоговыми органами в качестве самостоятельного основания для возложения негативных последствий на налогоплательщика не могут приводиться признаки недобросовестности контрагентов второго и последующих звеньев цепочки перечисления денежных средств по выпискам банков.
      Данный вывод следует из пункта 31 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации N 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного суда Российской Федерации 16.02.2017, в котором указано, что факт неисполнения поставщиком обязанности по уплате налогов сам по себе не может являться основанием для возложения негативных последствий на налогоплательщика, проявившего должную осмотрительность при выборе контрагента, при условии реального исполнения заключенной сделки.
      Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, рассматривая аналогичные споры, сделала общий вывод о том, что противоречия в доказательствах, подтверждающих последовательность движения товара от изготовителя к налогоплательщику, но не опровергающих сам факт поступления товара налогоплательщику, равно как и факты неисполнения соответствующими участниками сделок (поставщиками первого, второго и других звеньев по отношению к налогоплательщику) обязанности по уплате налогов сами по себе не могут являться основанием для возложения соответствующих негативных последствий на налогоплательщика, выступившего покупателем товаров. Такие выводы содержатся в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2016 N 305-КГ16-10399 по делу N А40-71125/2015 (ООО "Центррегионуголь", от 6 февраля 2017 г. N 305-КГ16-14921 по делу N А40-120736/2015 (ПАО "СИТИ").
      С учетом изложенного Федеральная налоговая служба отмечает, что установление по результатам налоговой проверки факта подписания документов от имени контрагентов лицами, отрицающими их подписание и наличие у них полномочий руководителя, путем проведения допросов и почерковедческих экспертиз не является безусловным и достаточным основанием для вывода о непроявлении налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при заключении сделки со спорным контрагентом и не может рассматриваться как основание для признания налоговой выгоды необоснованной.
      Налоговым органам особое внимание необходимо уделять оценке достаточности и разумности принятых налогоплательщиком мер по проверке контрагента.
      В целях оценки действий налогоплательщика необходимо оценивать обоснованность выбора контрагента проверяемым налогоплательщиком, исследовать вопросы, отличался ли выбор контрагента от условий делового оборота или установленной самим налогоплательщиком практики осуществления выбора контрагентов, каким образом оценивались условия сделки и их коммерческая привлекательность, деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, заключались ли налогоплательщиком сделки преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.
      Налоговым органам необходимо обращать внимание на следующее: отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании - поставщика (подрядчика) и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании покупателя (заказчика) при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров; отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании - контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность; отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и (или) производственных и (или) торговых площадей; отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (отсутствуют реклама в средствах массовой информации, рекомендации партнеров или других лиц, сайт контрагента и т.п. При этом следует принимать во внимание наличие доступной информации о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам; отсутствие у налогоплательщика информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ; отсутствие у налогоплательщика информации о наличии у контрагента необходимой лицензии, если сделка заключается в рамках лицензируемой деятельности, а равно - свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, выданного саморегулируемой организацией.
      Необходимо запрашивать у налогоплательщика документы и информацию относительно действий налогоплательщика при осуществлении выбора контрагента: документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента; источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента); результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.); деловую переписку.
      В делах о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды мероприятия налогового контроля должны проводиться в рамках предпроверочного анализа, камеральных и выездных налоговых проверок. Налоговым органом в акте налоговой проверки должны быть отражены все доказательства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
      Федеральная налоговая служба поручает начальникам межрегиональных ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и руководителям управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации обеспечить неукоснительное исполнение положений настоящего письма, межрегиональным инспекциям ФНС России по федеральным округам необходимо обеспечить контроль за надлежащим исполнением положений настоящего письма.
      Назад к списку
      • Новости партнеров 18
        • 1С-Битрикс
        • ITCOM - Удостоверяющий центр
        • Аспро - Готовые интернет-магазины и сайты на 1С-Битрикс
        • Битрикс24
        • Инфотекс Интернет Траст
        • Удостоверяющий центр «ИжТендер»
      • О бизнесе 45
        • Бухгалтерский учет и отчетность
        • Должная осмотрительность
        • Законодательство
        • Регистрация бизнеса
        • Сервисы
        • Судебная практика
      • Реклама и маркетинг 16
        • Законодательство
        • Статьи
        • Судебная практика
      • Саморегулирование 13
        • Законодательство
        • Статьи
        • Судебная практика
      • Стандартизация и сертификация 118
        • Законодательство
        • Статьи
      • Технологии и программное обеспечение 5
        • Законодательство
        • Статьи
      • Электронная подпись 3
        • Законодательство
        • Статьи
        • Судебная практика
      Будьте в курсе наших акций и новостей
      Подписаться
      Новости
      19 мая 2015
      Акция - Наш бонус для продуктов "Битрикс24"
      17 декабря 2013
      Акция - Наш бонус для продуктов «1С-Битрикс: Управление сайтом»
      Статьи
      11 января 2021
      Охота на выгоду началась! Скидка 20% на готовые решения Аспро
      25 декабря 2020
      Битрикс24 со скидками до 40% – успейте до конца года!
      22 декабря 2020
      Только в декабре – скидка 40% на ecommerce-лицензии
      Каталог
      Акции
      Услуги
      Блог
      Бренды
      Партнеры
      Поиск
      Компания
      О компании
      Новости
      Контакты
      Документы
      Реквизиты
      Медиа
      Отзывы
      Команда
      Карьера
      Promo
      Информация
      Правовая информация
      Офисы
      Условия оплаты
      Условия доставки
      Гарантия на товар
      Помощь
      Условия оплаты
      Условия доставки
      Гарантия на товар
      Вопрос-ответ
      Обзоры
      Подписаться на рассылку
      +7 499 755-73-22
      +7 499 755-73-22Офис
      +7 (929) 532-73-22МегаФон
      info@unicoms.biz
      Москва, ул. Бауманская, д. 7, стр. 1
      • Вконтакте
      • Facebook
      • Twitter
      • Instagram
      • Telegram
      • YouTube
      • Одноклассники
      • Google Plus
      • Яндекс.Дзен
      © UNICOMS, 2013-2023
      Банковский перевод   Mastercard   VISA   МИР   КупиВкредит